预计负债举例说明

一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认预计负债举例说明 的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。

三、预计负债的主要账务处理

（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。

根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。

根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。

根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。

投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其预计负债举例说明 他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。

（二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。

（三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目预计负债举例说明 ；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。

属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。

预计负债的的认定：

（1）该义务是企业承担的现时义务预计负债举例说明 ；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业预计负债举例说明 ；

（3）该义务的金额能够可靠计量。

企业对被确认为负债的各个或有事项预计负债举例说明 ，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别开来

一、将或有事项确认为负债的前提条件

与或有事项相关的义务，如果同时符合以下三个条件，企业应将该或有事项确认为负债：

1、确认为负债的或有事项，应是由企业过去的交易或事项形成的承担的现时义务。比如某公司驾驶员违章造成严重交通事故后，该公司将要承担的赔偿义务，就是该公司承担的现时义务。

2、确认为负债的或有事项，在履行时应很可能（发生概率大于50％但小于或等于95％）导致经济利益流出企业。需要注意的是：企业因或有事项承担的一些义务，并不都会导致经济利益流出企业。比如甲企业为乙企业提供债务担保，是否可能导致经济利益流出甲企业，要依据乙企业未来的经营情况和财务状况来确定。如果乙企业未来的经营情况和财务状况良好，且没有其他特殊情况，不会导致经济利益流出甲企业；反之，则会导致经济利益流出甲企业。

由此可以看出，为其他企业提供的债务担保，虽然属于或有事项，但是在担保债务到期之前，一般不应确认为负债，在会计报表附注中按规定要求披露即可。与此相类似的还有票据贴现和背书转让义务，承兑方有无能力承兑该票据，在票据到期之前很难确定。因此在票据到期之前，也不应确认为负债。

3、确认为负债的或有事项的金额应能够可靠地计量，如果对相应的现时义务的金额不能可靠地计量，则不能将其确认为负债。

二、确认为负债的或有事项的金额计量

确认为负债的或有事项的金额应体现稳健性原则，总体上来说应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数可分两种情形来确定：

一是所需支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定。

〔例1〕比如某造纸厂地处河流上游，因其严重污染河流而多次被市环保局警告和处罚。2000年该厂业务量迅速扩大，对河流的污染也日趋严重，市环保局于当年12月中旬在调查取样的基础上，拟对该厂作出严格的经济处罚。当年末，厂方尚未收到市环保局的行政处罚决定。该厂管理当局根据市环保局历年的处罚情况和本厂当年环境污染程度，在听取专业人士意见的基础上，估计罚金可能在80万元至100万元之间。该厂在12月31日的资产负债表中应确认一项金额为90万元的负债（罚金支出）。（分录见第三部分）

二是如果所需支出不存在一个金额范围，则应区别下列两种情况确定：

1、或有事项涉及单个项目，最佳估计数应按最可能发生的金额确定。

〔例2〕比如A机械制造公司开发生产一新产品，上市后该产品比较畅销。但不久（2000年12月10日）B科研所向法院提起诉讼，称A公司开发生产销售的新产品利用预计负债举例说明 了B科研所的专利技术。根据所聘律师的意见判断，A公司在该诉讼中败诉的可能性为80％。如果败诉，将要赔偿60万元，并承担诉讼费10万元。在这种情况下，A公司应确认的负债金额即最佳估计数应为70万元。（分录见第三部分）

2、或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

〔例3〕比如2000年度，C公司销售产品2万件，销售额为8，000万元。该公司的产品质量保证条款规定，产品售出后一年内，发生正常质量问题，企业将免费负责维修。根据以往经验，出现较小质量问题的维修费约为销售额的1％；出现较大质量问题，维修费约为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会出现质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，2000年末C公司应确认的负债余额最佳估计数应为20万元〔8000×1％×15％＋8，000×2％×5％〕。（分录见第三部分）

需要注意：如果清偿确定的负债全部或部分预期可由第三方如保险公司补偿，只能在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而且确认的补偿金额不应超过所确认负债的帐面价值。

三、被确认为负债的或有事项的披露及会计核算举例

企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别开来。与此同时还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项信息。与所确认负债有关的费用或支出应与其他费用或支出项目（如“营业费用”、“营业外支出”、 “管理费用”）合并反映，不需在利润表中单列项目反映。

上述〔例1〕会计分录如下：

借：营业外支出一罚金支出 90万元

贷：预计负债一罚金支出 90万元

同时，该造纸厂还应在资产负债表附注中，作如下披露：“预计负债：本厂因生产经营造成某河流严重污染，市环保局将给予经济处罚。年末时，本厂未收到行政处罚决定。由于上述情况，本厂确认了一项负债90万元。”

在利润表中对于罚金支出，应与其他营业外支出合并反映，无需单列项目反映。

上述〔例2〕会计分录如下：

借：管理费用一诉讼费 10万元

营业外支出一赔偿支出 60万元

贷：预计负债一未决诉讼 70万元

同时，A机械制造公司还应在资产负债表附注中，作如下披露：“预计负债：2000年12月10日，B科研所状告本公司开发生产并销售的新产品侵犯了其专利技术，要求赔偿60万元。本公司应诉，诉讼尚在审理中。由于上述情况，本厂在2000年12月31日确认负债70万元，其中赔偿支出60万元，诉讼费10万元。”

上述〔例3〕根据前面分析可知，C公司在2001年需为2000年度销售的产品支付维修费20万元。因此C公司应在2000年12月31日预计一项为20万元的负债（维修费）。假设C公司“预计负债一产品质量保证”科目2000年初余额为15万元，2000年发生产品质量保证维修费14万元。尚余1万元。

由于“预计负债一产品质量保证”科目在确认20万元负债之前，尚余1万元，所以，2000年末确认负债时的实际金额应分20-1即19万元，本例会计分录为：

借：营业费用一产品质量保证 19万元

贷：预计负债一产品质量保证 19万元

同时，C公司还应在资产负债表附注中，作如下披露：“预计负债：本公司对所销售产品实行一年内免费维修保证。根据有关情况，本公司于2000年12月30日，在产品质量保证费用余额为1万元的基础上，又确认了金额为19万元的负债。

预计负债是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债预计负债举例说明 ，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

或有负债和预计负债的区别：

(一)概念的区别

《企业会计准则-或有事项》将或有负债定义为两种义务。一种因过去事项而产生的潜在义务预计负债举例说明 ，其存在仅通过不完全由企业控制的一个或多个不确定未来事项的发生或不发生予以证实;另一种是因过去事项而产生预计负债举例说明 ，但未予确认的现时义务预计负债举例说明 ，之所以没有确认，是因为结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业，或该义务的金额不能可靠地予以计量。

根据负债的定义，某个项目是否为负债，应具备两个基本条件。一是因过去事项而形成的现时义务，二是结算该义务时预期会有经济资源流出企业。对照这两项基本条件，或有负债中的第一种义务(潜在义务)不符合负债定义，因而不是负债;或有负债中的第二种义务则符合负债义务，因为虽然结算该现时义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业，但由于有一项现时义务存在，预期会有经济利益流出企业。此外，仅因为该义务的金额不能可靠地予以计量才没有在财务报表上确认，本身可以说明该义务符合负债定义。但无论是哪种情况，或有负债均是不能在财务报表上得以确认的项目。

而预计负债的定义就完全满足负债的两个基本条件：一是因过去事项而形成的现时义务，二是结算该义务时预期会有经济资源流出企业，是真正意义上的负债。尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。因此，预计负债能够在财务报表中得以确认。由此可以看出，预计负债与或有负债的主要区别在于：第一，预计负债是一类负债，但或有负债所指的义务中，只有现时义务符合负债定义;第二，预计负债可以在报表中得以确认，但或有负债则因不符合负债定义或确认条件而不能在报表上予以确认。

(二)确认与计量的区别

何时确认预计负债，在逻辑上讲有三个时点可用来确认准备：一是在企业管理部门意识到经济的流出在将来某个时候会发生预计负债;二是直到可以肯定企业将转让经济资源时确认预计负债;三是介于以两个时点之间的某时点确认负债。如果企业管理部门意识到经济利益的流出在将来某个时候会发生就确认预计负债。就是对未来事项进行确认，则显得有些太早，有可能根本就不会发生支出确认一项预计负债，从而降低财务报表的相关性和可靠性，但如果等到可以肯定企业将转让经济资源时确认预计负债，则显得不稳健，也违背了负债确认的基本原则，从而不能真实反映企业资产负债表上负债情况以及会计期间发生的费用。既然两个极端点不能作为预计负债的确认时点，那么只能在介于这两个时点之间的某一个时点。因此，《企业会计准则-或有事项》将预计负债的确认条件规定为：

1.以下条件均能满足时应确认为预计负债：

2.该义务是企业承担的现时义务;

3.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;

4.该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债计量与或有负债确认是紧密相关的，如一项或有事项产生的义务的金额不能可靠地计量，那么也就不能将其确认为负债。我国《企业会计准则- -或有事项》借鉴国际会计准则第37号对预计负债的计量，采用最佳估计数，但国际会计准则第37号对预计负债计量时考虑了现值因素，我国《企业会计准则- -或有事项》对预计负债的计量就没有考虑现值因素。其主要理由是在现值的计算涉及到诸多相关因素，比如折现期、折现率等。对于极具有不确定性的或有事项来说，这些因素更难确定。此外，由于或有事项准则主要涉及期限较短的或有事项，因此不采用现值法所造成的差异不会太大。

其中，最佳估计数分两种情形考虑：

1.如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定;

2.如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：

3.预计负债涉及单个项目时，这里的单个项目指预计负债涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼等，则最佳估计数按最可能发生的金额确定。b.预计负债涉及多个项目时，这里的多个项目指预计负债涉及的项目不止一个，比如产品质量保证，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，则在这种情况下，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。

由于所有的或有负债均不在会计报表中确认，当然无所谓会计计量问题。

按照我的理解预计负债举例说明 ，这种情况相当于预计企业的资产减值了预计负债举例说明 ，只是把减值的金额记入哪个会计期间的问题。因为合同对应的是种不可撤销的义务，当不存在标的资产时，当然直接确认预计负债；当存在标的资产时，应当先按照公允价值计提减值准备，然后按合同价格多于公允价格的亏损确认为预计负债。

按照以上理论，在计提了减值的情况下，假设没有预计负债的问题，在结转成本时不一样也得按减去了准备的结果转吗？这样产品的成本不是也小下去了吗？当然对于利润的计算过程是有影响的，但是对于企业最后的利润，对于企业总体的利润的影响是相同的，只是这样处理更符合会计处理的原则。相当于企业资产给企业带来经济利益的能力降低了，会计上当然得按照现时的价值记录，而不是固定地以库存商品的原有成本来记录。不知道说明白没有？也可以说前后总体来看，预计负债一借一贷，相当于把成本减少了部分转入了营业外支出，这样就是说产品成本因为某种原因升高了，如果不转其结果是利润减少了，转了其结果是相同的，利润同样减少了相同的金额。只是这个差额根据其原因是由于合同的执行成本上升造成的，因此计入营业外支出比直接加大成本，减少营业利润更合适一些